Как организации, так и предприниматели вправе привлекать физлиц с целью выполнения работ по гражданско-правовым договорам. 6-НДФЛ содержит сведения о начисленных и удержанных налогах с доходов физических лиц. В связи с этим может возникать вопрос о том, каким образом в 6-НДФЛ отражается выплаты по договорам ГПХ. В статье рассмотрим как отразить ГПХ в 6-НДФЛ.

Договор ГПХ

Если компании или ИП привлекают физлиц для выполнения какой-либо работы, они заключают с ними договора гражданско-правового характера (ГПХ). По данному договору дата получения дохода по факту считается датой выплаты денежных средств физлицу. При этом не будет иметь значение, что было выплачено – аванс или окончательная сумма. Каждая выплата в 6-НДФЛ будет отражаться отдельным блоком и под отдельной датой.

Важно! Если сравнивать договор ГПХ с обычным договором, то по последнему под датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который производится выплата заработной платы. Кроме того, в этом случае с аванса НДФЛ удерживаться не будет.

Порядок удержания НДФЛ

Важно! Если организация или ИП нанимает по договору ГПХ физических лиц и выплачивают им доход, то они обязаны отразить это в 6-НДФЛ, так как в этом случае они являются налоговыми агентами. Это означает, что за удержание с выплат НДФЛ и уплату их в казну отвечает именно организация.

В первую очередь необходимо выяснить, в какие сроки следует рассчитать сумму налога с дохода физлиц, удержать и оплатить ее в бюджет.

Дата, в которую работник по договору ГПХ получает доход является датой удержания налога. В этот день физлицу выплачивают за работу денежные средства из кассы, либо перечисляют ему деньги на карточку. Эту дату и нужно будет отразить в 6-НФДЛ по строке 100.

Так как дата, в которую получен доход по ГПХ также является и датой удержания НДФЛ, а это означает, что эту дату необходимо указать в форме 6-НДФЛ по строке 110. Эта дата также должна соблюдать с той, что указана как дата расчета в договоре подряда.

Как и во всех иных случаях при перечислении НДФЛ в бюджет, сделать это необходимо не позднее следующего рабочего дня после выплаты средств физлицу. Эту дату указывают в форме 6-НДФЛ по строке 120.

Как отразить ГПХ в 6-НДФЛ

В 2018 году форма 6-НДФЛ по ГПХ заполняется на основании приказа ФНС №ММВ-7-11/450 от 14.10.2015. в приказе указываются следующие требования к заполнению:

1. По каждому ОКТМО форма заполняется отдельно. Также организации необходимо указать код муниципального образования, в котором находятся подразделение компании.
2. В отдельные разделы оплата по ГПХ в форме 6-НДФЛ не указывается. Эта сумма в отчетности должна указываться на общих основаниях. Первый раздел должен содержать данные о доходе и налоге, который был исчислен и уплачен нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По каждой налоговой ставке заполняется первый раздел. Отчетные данные за отчетный период указываются во втором разделе.
3. Если в одном налоговом периоде НДФЛ уплачивался по разным ставкам, то по каждой ставке информация в 6-НДФЛ вносится отдельно. Для того, чтобы налоговая не начислила штрафные санкции, необходимо тщательно проверять правильность внесенных сведений.

Исходя из указанных требований ГПХ в 6-НДФЛ отражается и сдается по каждому отчетному периоду не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример отражения ГПХ в 6-НДФЛ

ООО «Континент» заключило с физлицами договор на оказание услуг в период с 1 апреля по 31 мая. Стоимость оказанных услуг по договору составляет 10 000 рублей, размер НДФЛ с данной суммы составляет 1 300 рублей. Выплата денег произведена 10 июня.

По строке 070 формы 6-НДФЛ прописывается сумма удержанного НДФЛ, то есть 1 300 рублей. В этот же день произошло удержание НДФЛ, а это означает, что по строкам 100 и 110 указывается эта же сумма под датой 10 июня. Общая сумма выплаченного дохода составляет 10 000 рублей. Это значение проставляется по строке 130 формы 6-НДФЛ.

Аванс по договору ГПХ в 6-НДФЛ

Важно! В том случае, если до окончания отчетного периода выплата по ГПХ договору только начислена, а выплатить ее не успели, то он включается в общую сумму дохода по 020 строке. Налог, исчисленный с этой суммы указывается по 040 строке. При этом в 070 строке данные о сумме указывать не нужно. Это следует из того, что сумма еще не выплачена и НДФЛ с нее удержан не был.

2 раздел: здесь отражаются авансы по договорам ГПХ, которые выданы в течение последних трех месяцах отчетного периода.

По строке 100 и 110 отражается даты выплаты денег физлицу, с которым заключен договор ГПХ. В строке 120 указывают день, когда перечислен НДФЛ, то есть следующий рабочий день после выплаты физлицу дохода. В строке 130 и 140 отражаются аванс, выплаченный по договору ГПХ и, соответственно, удержанный с этой суммы НДФЛ.

Отражение в 6-НДФЛ промежуточных выплат и окончательного расчета по договору ГПХ

1 раздел: заполняется 1 раздел в обычном порядке. Все выплаты, которые произведены по договору ГПХ будут включаться в общие доходы и отражаться по 020 строке. С этой суммы будет ниже указываться НДФЛ по строкам 040 и 070.

2 раздел: выплаченный аванс, а также окончательный расчет, который выплачен в течение последних трех месяцев будет указываться в отдельном блоке по строкам 100-140. Это связано с тем, что выплата их производилась в разное время.

Особенности отражения дохода в 6-НДФЛ

Организации и ИП заключают договорные отношения с физлицами, ИП или не резидентами. Когда компании формируют отчет, то для каждого случая будут выделяться определенные особенности заполнения. Например:

• Предприниматели самостоятельно вычисляют сумму налога и отражают ее в отчетности. Если ГПХ оформляется с ИП, то 6-НДФЛ заполняться не будет, а организация не должна исчислять НДФЛ. Заказчик не отражает в справке выплаты по договору ГПХ с ИП. Это связано с тем, что ИП самостоятельно выплачивает в бюджет платежи по НДФЛ, а соответственно и отчитывается по ним самостоятельно.
• В том случае, если договор заключается с физлицом, которое не является резидентом, то ставка НДФЛ составит 30%.

Заключение

Если формируются сведения по договору ГПХ, то налоговый агент должен учитывать статус подрядчика. От этого будет зависеть отражение сведений, а также ставка НДФЛ. Помимо этого, отдельно необходимо отражать авансовые платежи. В одном блоке группируются только выплаты с договоров, которые перечислены в одну дату.

В форму 6-НДФЛ должны попадать не только стандартные зарплатные выплаты, но и вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг). В бухгалтерском обиходе это договоры ГПХ (гражданско-правового характера) или ГПД. Только так вы выполните свою обязанность по заполнению «подоходной» отчетности. Какие «гражданские» суммы и в каком порядке включать в 6-НДФЛ - читайте в нашей статье.

Налоговый агент по ГПД

Если ваш контрагент-подрядчик (исполнитель) - физлицо, не обладающее статусом ИП, то в отношении выплачиваемых ему доходов вы признаетесь налоговым агентом по НДФЛ. Отсюда и обязанность включать проведенные операции в такой общий налоговый отчет компании, как 6-НДФЛ. Без данных по ГПД расчет будет неполным и в случае проверки контролеры его просто завернут. Так что упускать из виду сделки гражданско-правового характера с физлицами бухгалтеру никак нельзя.

При заключении ГПД с коммерсантом, официально имеющим статус предпринимателя, НДФЛ компания-заказчик не платит за него. А значит, обязанность включать выплаченные суммы в 6-НДФЛ тут не возникает.

Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года

В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.

Внимание: НДФЛ возникает по ряду иных договоров гражданско-правового характера, помимо подряда и соглашения на оказание услуг. Например, при аренде у физлица его имущества (авто, телефона, ноутбука и т.д.). Алгоритм заполнения 6-НДФЛ будет тот же.

Когда исчислять НДФЛ по ГПХ

«Подоходный» налог по ГПД исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода, которой является день фактических расчетов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом суммы считаются нарастающим итогом с начала года в отношении всех доходов по данному физлицу (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Напомним, дата получения дохода по договору ГПХ отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Оплата по ГПХ в 6 НДФЛ

«Подоходный» налог с вознаграждений по ГПД удерживайте в день непосредственной выплаты средств исполнителю (подрядчику) (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в один день нужно посчитать все платежи и провести удержания. Строка 110 формы 6-НДФЛ автоматически приравнивается к строке 100, о которой мы поговорили выше.

В зависимости от даты в строках 100 и 110 расчета определяется еще одна - главная, о которой поговорим далее.

Срок перечисления НДФЛ по договорам гражданско-правового характера

Удержанный налог переводится в бюджет в день удержания или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если между двумя обозначенными крайними точками выпали выходные или праздники, то по факту, получается, срок платежа увеличивается (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для заполнения строки 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в качестве срока перечисления платежа в бюджет указывается последняя возможная дата перечисления налога. И неважно, если налог вы уплатили сразу в день удержания налога. От этого установленный срок перечисления платежа в целях заполнения расчета не меняется. Это ваше право - рассчитаться с государством в последний отведенный для этого день или сразу по факту удержания налога. Главное, не выплачивать НДФЛ из собственных сумм. Ведь вы действуете как агент и должны прежде вычесть необходимую сумму налога из начисленной суммы дохода.

Заполнение раздела 1 и титульного листа 6-НДФЛ при заключении договоров ГПХ (подряда, оказания услуг) не имеет в целом каких-либо особенностей. Тариф налога по ГПХ - тот же, что и для зарплаты. По общему правилу - это 13%. Поэтому раздел 1 будет заполняться совокупно на зарплатные суммы и суммы по ГПД. Все данные берите из имеющихся (сводных) налоговых регистров. В них должен быть полный расклад и по суммам, и по временным рамкам.

Что касается раздела 2, то даты/сроки зарплатных операций отличаются от дат по «гражданским» операциям. Даже если вы выдали зарплату и закрыли расчеты с подрядчиком в один день. Ведь как минимум у вас не совпадет первая дата - день получения дохода. По зарплате это последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А по ГПД это будет день непосредственной выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Уже несоответствие. Поэтому операции по ГПД нужно выделять в отдельный блок в разделе 2.

Подводим итоги по датам в форме

С учетом всех правил определения дат для 6 НДФЛ, картина в отношении выплат ГПД в разделе 2 формы будет такая:

• по строке 100 в качестве даты фактического получения дохода указывается день выплаты вознаграждения. Это может быть выдача наличности из кассы либо безналичный перевод на банковскую карту лица;
• по строке 110 в качестве даты удержания налога указывается также день выплаты вознаграждения, то есть строка 100 и 110 по суммам ГПД равны;
• по финальной строке 120 - в качестве срока перечисления налога указывается следующий за выплатой рабочий день. Именно рабочий, а не календарный. В случае с выходными и праздниками будьте внимательны в определении этой даты.

Договор подряда в 6-НДФЛ пример заполнения 2018

Допустим, в последний рабочий день марта 2018 года - в пятницу 30-го - стороны подписали акт о выполнении работ и признали договор ГПХ завершенным. В этот же день было выплачено вознаграждение за выполненные работы.

Срок перечисления суммы в бюджет выпадает на 31 марта. Но это суббота, поэтому дедлайн законно переносится на 2 апреля - рабочий понедельник.

Календарные строки в разделе 2 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:

• строка 100: 30.03.2018;
• строка 110: 30.03.2018;
• строка 120: 02.04.2018.

Однако операция попадет в раздел 2 не за I квартал, а за полугодие. Посмотрите - последняя в блоке дата приходится на апрель. Поэтому и вся операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. А в раздел 1 суммы попадут уже в отчете за I квартал. И далее будут показаны во всех отчетах 2018 года, поскольку первый раздел заполняется нарастающим итогом с начала года.

Наша организация начислила по договору подряда 10000 руб. в сентябре. Но выплату произвела в октябре. Как отразить данные доходы в 6НДФЛ в 1-ом и 2 -ом разделах. И за какой период эти расходы должны быть отражены в НДФЛ (9 мес. или 12 мес.)

Если вознаграждение выплатили в октябре, отразите его в разделе 1 и разделе 2 расчета 6-НДФЛ по итогам года.

На заполнение расчета не влияет дата вознаграждения по договору подряда. При заполнении строки 020 ориентируйтесь не на начисления в бухучете, а на дату получения дохода в целях НДФЛ.

В отличие от зарплаты для расчета НДФЛ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения по ГПД является день их выплаты (день перечисления на расчетный счет сотрудника в банке). Поэтому выплату вознаграждения нужно включить в расчет 6-НДФЛ за год.

Выплату доход по гражданско-правовому договору в разделе 2 отразите так:

Строка 100 - день выплаты вознаграждения;
- строка 110 - та же дата, что и по строке 100;
- строка 120 - следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
- строка 130 - сумма дохода;
- строка 140 - сумма удержанного налога.

Обоснование

Из справочников

10 примеров заполнения 6-НДФЛ на реальных цифрах

<…>

Ситуация № 4. Выплатили аванс физлицу по договору подряда 21 сентября. Остаток выдадим в октябре - после окончания работ.

Аванс подрядчику отражайте в периоде выплаты. Дата получения дохода в таком случае — день, когда компания перечислила или выдала деньги гражданину. При этом не важно, компания выдает деньги до окончания месяца, за который оказана услуга, или после.

В разделе 2 укажите по строкам:

- 100 «Дата фактического получения дохода» - 21.09.2016;

- 110 «Дата удержания налога» - 21.09.2016;

- 120 «Срок перечисления налога» - 24.09.2016;

<…>

Как не запутаться с переходящими доходами в расчете 6-НДФЛ

Больше всего путаницы в 6-НДФЛ из-за выплат, переходящих с квартала на квартал. Смотрите конкретные примеры заполнения в разных ситуациях

Зарплату, пособия, отпускные сотрудникам, а также вознаграждения подрядчикам компания начисляет раньше, чем выплачивает. Но это не всегда влияет на заполнение отчета.

<…>

Ситуация: подрядчик сдал работы во втором квартале, а вознаграждение получил в третьем

Вознаграждение подрядчику компания начисляет на дату, когда подписывает акт выполненных работ. Но доход в целях НДФЛ возникает, когда подрядчик получает деньги. Поэтому в расчете за девять месяцев покажите только вознаграждение, которое выплатили в отчетном периоде.

На примере

28 июня компания подписала с подрядчиком акт выполненных работ на 56 000 руб., НДФЛ — 7280 руб. (56 000 руб. ? 13%). Деньги выдала 12 июля, поэтому показала вознаграждение в расчете за девять месяцев. Раздел 2 заполнила, как в образце 5.

Образец 5. Как отразить выплаты подрядчикам за прошлый квартал

• Скачайте формы по теме:
• Заявление сотрудника на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере в связи с отказом одного из родителей от стандартного налогового вычета

Субъекты хозяйствования для выполнения определенной работы привлекают сторонних физических лиц. Для этого нет необходимости принимать их в штат, достаточно оформить договор ГПХ или ГПД. В Гражданском кодексе в 37 и 39 главах регламентированы отношения в рамках подряда или возмещенного оказания услуг. Рассмотрим, как правильно отражать в 6 НДФЛ и аванс, и договор ГПХ.

Взаимоотношения заказчика (организации) и подрядчика (исполнитель) оформляются договором подряда гражданско-правового характера. В договоре отражены обязанности подрядчика – выполнить объем работ, и заказчика – принять и оплатить работу согласно акту приема – передачи. Кроме того, заказчик обязан отразить в расчете начисленный и удержанный налог.

Каждый вид прибыли, который получают физ. лица, подлежит налогообложению. С каждого дохода проводится учет начисления НДФЛ. Отличие между ГПХ и трудовым договором только в дате отражения получения прибыли. По трудовому контракту – это последнее число месяца начисления.

Общие правила отражения

Дата отражения прибыли

Согласно нормам НК статьи 223 п.1 подпункт 1 днем отражения прибыли по ГПХ считается дата получения. В части 1 декларации, по строке 020, сведения о заработке отражаются в периоде на день выплаты.

Дата исчисления подоходного

Подоходный исчисляют в день получения прибыли по правовому договору (НК статья 226 пункт 3). Днем выплаты считается число, когда доходы выплачены через кассу организации либо перечислены на расчетный счет физического лица (НК статья 223 п.1).

В графе 100 второй части отчета указывают число фактического получения дохода.

День удержания налога

Удержание НДФЛ из прибыли, полученной по договорам ГПХ, исчисляют в день, когда доходы выплачены. Соответственно, даты, указанные в ячейках 100 и 110 второй части расчета, будут одинаковыми.

Когда перечисляют НДФЛ в бюджет

Для перечисления налога необходимо руководствуются общими требованиями НК:

• Статья 226 пункт 6 абзац 1;
• статья 6.1 пункт 7.

Перечисление налога нужно производить не позднее дня, следующего за числом оплаты по договору ГПХ.

Заполнение декларации 6

Заполнение 1 части отчета выполняют нарастающим итогом с начала года, во вторую часть включаются сведения только отчетного периода.

В 6 НДФЛ вознаграждения по гражданско-правовому договору формируются в периоде завершения операции.

• В поле 020 – суммарное выражение по ГПХ;
• в поле 040 и 070 – НДФЛ, который начислен и удержан из прибыли по графе 020;
• блок полей 100 -140 – заполняются относительно каждого числа выплаты по договорам.

При заполнении декларации руководствуются законодательными актами:

• письмо Министерства финансов 03-04-06-24982 от 26 мая 2014 г;
• письма федеральной налоговой службы БС 4-11-14329 от 21 июля 2017 г, БС 3-11-4816 от 17 октября 2016 г;
• НК статья 223 п. 1.

Нюансы формирования отчета при перечислении авансов

При перечислении авансовых платежей по работам, которые оформляются договорами ГПХ, их включают в ячейку 020. Строка заполняется нарастающим итогом с начала года. В остальном заполнение раздела происходит в привычном режиме.

Если в отчетном периоде по контракту выплаты не произведены и отражено только начисление, заполнять нужно соответствующие суммарные показатели в ячейках 020 и 040. НДФЛ должен быть удержан, только когда прибыль выплатят. Поэтому заполнение графы 070 выполняется в периоде перечисления дохода.

Во второй части декларации сведения указываются в отношении операций этого отчетного периода. Если суммарные выражения перечислены в один день по ГПД с несколькими подрядчиками, они объединяются в один блок полей 100-140.

Рассмотрим пример заполнения декларации.

Организация заключила сделку на выполнение подрядных ремонтных работ с физ. лицом:

• Период выполнения – 3 квартал;
• 15 августа выплачен аванс в сумме 5000 рублей;
• окончательный расчет произведен 29 августа в сумме 22000 рублей.

Образец заполнения 1 части расчета 6 НДФЛ по договору подряда:

Во второй части и аванс, и окончательное перечисление прибыли отражают в разных блоках.

Отражение аванса:

• 100 – 15.08;
• 110 – 15.08;
• 120 – 16.08;
• 130 – 5 000;
• 140 – 650.

Отражение окончательного расчета:

• 100 – 29.08 – дата получения дохода по договору ГПХ;
• 110 – 29.08;
• 120 – 30.08;
• 130 – 22 000;
• 140 – 2 860 – сумма начисленного подоходного налога.

Договорные отношения заключаются с физ. лицами, индивидуальными предпринимателями или не резидентами. При формировании отчета для каждого случая особенности заполнения отличаются.

• ИП самостоятельно исчисляет налоги и формирует по ним отчетность. При оформлении договора ГПХ с ИП и 6 НДФЛ по этой прибыли не заполняется, и организация не исчисляет подоходный налог;
• если контракт заключается с не резидентом, ставка НДФЛ – 30%.

В 1 разделе указывают соответствующую ставку в поле 010.

Заполнения второй части декларации для этого примера будут в обычном порядке. В графе 140 отражаются налоги по ставке – 30%.

Для отражения аванса:

• Поля 100 и 110 – 15.08;
• 120 – 16.08;
• 130 – 5 000;
• 140 – 1 500.

Заполнение блока граф для окончательного расчета:

• 100 и 110 – 29.08;
• 120 – 30.08;
• 130 – 22 000;
• 140 – 6 600.

Выплата аванса в последнее число отчетного квартала

Если авансовый платеж произведен в последний день отчетного квартала, отражать его следует во второй части декларации следующего периода.

Эта норма разъяснена в письмах ФНС:

• БС 4-11-20829 от 2 ноября 2016 г;
• БС 4-11-20126 от 24 октября 2016 г.

• Аванс составляет 70000 рублей;
• 30 ноября было произведено перечисление за вычетом подоходного налога – 9100. Налог перечислен в казну одновременно 30 ноября:
• акт за подрядную работу подписан 29 декабря;
• профессиональный вычет составил 95000 рублей;
• перечисление прибыли подрядчику в сумме 100000 рублей произведено 30 декабря;
• удержание НДФЛ с учетом вычета произведено 30 декабря в сумме 650 рублей;
• перечисление подоходного налога бухгалтер выполнил в первый рабочий день после праздников – 9 января.

Договор ГПХ в декларации 6 НДФЛ в годовом отчете будет следующим:

Окончательный расчет в отчет за год не попадает. Его показываете во второй части отчета за январь – март.

Заключение

При формировании сведений по договору ГПХ учитывается статус подрядчика. От этого зависит отражение расчета и ставка НДФЛ. Кроме того, нужно отдельно показывать авансовые выплаты с окончательного расчета. Группировать в одном блоке можно только прибыль с договоров, выплаченную в один день.

Компания, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, должна не только исчислить НДФЛ, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет, но и отчитаться по данной операции по (п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Показатели формы 6-НДФЛ

По доходу физического лица по договору гражданско-правового характера в за 2016 год будет отражена, как минимум, следующая информация.

В разделе 1:

• по строке 010 – ставка налога (13% или 30%);
• – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года;
• по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;
• по строке 070 – общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года.

В разделе 2:

• по строке 100 – дата фактического получения дохода физическим лицом;
• по строке 110 – дата удержания НДФЛ с суммы полученных доходов;
• по строке 120 – дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ;
• по строке 130 – сумма полученного дохода (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
• по строке 140 – сумма удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Ключевые даты

Если по договору гражданско-правового характера не предусмотрен аванс, то датой фактического получения дохода является дата выплаты вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты вознаграждения физическому лицу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Заполнение формы 6-НДФЛ

ФНС России считает, что любой доход отражается в в том периоде, в котором он считается полученным (а не начисленным). А операция, которая начата в одном периоде, а завершена в другом, отражается в том периоде, в котором она завершена (письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 17.10.2016 № БС-3-11/4816@). Эти правила и определяют заполнение по доходу в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера.

В частности, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 за первый квартал 2017 года.

Заметьте: физическое лицо не может получить имущественный вычет у организации, с которой заключен гражданско-правовой договор, поскольку она не является работодателем (ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 14.10.2011 № 03-04-06/ 7-271, от 30.06.2011 № 03-04-06/3-157). В то же время НДФЛ с вознаграждения можно уменьшить на стандартные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218, 221 НК РФ, письма Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-05/66968, от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81).