Особенности налогообложения при продаже товаров через интернет.

24.11.2023

Регистрация и форма собственности

Выбор формы собственности торговой точки не менее важен, чем выбор типа налогообложения. Начинающему предпринимателю необходимо проанализировать особенности функционирования «ИП» и «ООО». В зависимости от статуса и его особенностей можно определяться и с режимом налогообложения.

Плюсы и минусы формы «ИП»

Индивидуальный предприниматель – лицо, лично отвечающее за результаты своей деятельности, а также за все обязательства предприятия. По сути, бизнесмен становится «субъектом» своего предприятия. Такая форма собственности позволяет владельцу нанимать штат сотрудников, в состав которого входят и бухгалтера, и директора, и заместители. Преимущества формы «ИП»:

Большинство бизнесменов начинают свое дело с этой формы собственности. Это один из самых простых и понятных способов взаимодействия с налоговыми и другими государственными структурами. Прежде чем принимать решение в пользу регистрации «ИП», следует обратить внимание на недостатки этой формы:

При успешном ведении бизнеса у предпринимателя априори появляются партнеры, работающие по ОСН, которая предусматривает выплату НДС. Если бизнесмен работает как «ИП» по УСН, его партнеры скорей всего не будут с ним сотрудничать, так как это для них не выгодно. Им придется переплачивать 18% (НДС).
Предприятие, зарегистрированное как «ИП», невозможно продать или реорганизовать. Его просто закрывают.
«ИП», понесшее убытки или банкротство, подразумевает выплату задолженностей (если таковые имеются) посредством собственного имущества. То есть бизнесмен может лишиться квартиры, автомобиля и других ценностей.

Несмотря на все риски, больше 90% предпринимателей выбирают именно эту форму собственности. Простота отчетности и понятная система налогообложения перевешивает ее недостатки.

ВАЖНО: При регистрации бизнеса в сети в заявлении указывается определенный код, который указывает на деятельность магазина – 52.61.2 «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети» (ОКВЭД).

Плюсы и минусы формы «ООО»

Эта форма целесообразна в случае, если в бизнесе принимают участие несколько человек, учредителей. В предприятие вкладывается уставной капитал, который делится в равных долях на всех учредителей. То есть ответственность за результаты деятельности компании несет уже не один человек, а все учредители, имеющие свои доли. В качестве «субъекта» выступает уставной капитал и само предприятие. Плюсы формы «ООО»:

В случае банкротства или убытков учредитель теряет не более той суммы, которую он внес в уставной капитал при открытии компании. По сути, учредитель не отвечает за всю компанию целиком, а только за свою долю.
В отличие от формы «ИП» общество с ограниченной ответственностью выплачивает НДС, что позволяет значительно сократить налоговую базу.
«ООО» можно реорганизовать, расширить, учредитель может продать свою долю и отойти от дел.

К недостаткам «ООО» относят обязательное ведение бухгалтерии, открытие расчетного счета и оформление печати предприятия. Прибыль можно использовать не сразу, так как она распределяется всего один раз в три месяца. Такая форма будет выгодна только тем, кто намеревается сотрудничать с организациями, имеющими такой же статус. Для сотрудничества с физическими лицами оптимальным вариантом станет форма «ИП».

Как выбрать налоговый режим?

Для торговых точек онлайн предусматривается два режима налогообложения – это ОСН и УСН. Согласно статье 346.27 Налогового кодекса предприятие, осуществляющее реализацию товара в сети интернет, не имеет право использовать режим ЕНВД. Последний можно применять только по отношению к стационарным торговым точкам, где реализация товара происходит здесь же, в торговом зале.

ОСН

Общий режим – это одна из самых сложных систем налогообложения, которая подразумевает оплату НДС. Этот режим выбирают единицы и только те предприниматели, которые занимаются оптовыми закупками и их дальнейшей перепродажей. Розничная торговля предпочитает работать со специальным режимом – УСН. Бизнесмен, собирающийся открыть магазин в сети интернет, должен разобраться в нюансах и деталях системы ОСН. Ему придется выплачивать:

НДФЛ;
налог на прибыль;
взносы в ПФР, ФОМС, ФСС;

Помимо основных выплат существуют и другие налоги, например, налог на пользование водными ресурсами. Но эти виды выплат редко относятся к розничной торговле в сети интернет. Общий режим требует ежеквартальной сдачи отчетов и деклараций, что неудобно для бизнесмена. Придется нанимать бухгалтера, который разбирается в ведении сложной отчетности. За просрочку выплат налогов на предпринимателя налагаются внушительные штрафы и пени.

Работать по общей системе сложно, система отчетности довольно запутана, вести ее самостоятельно не рекомендуется. Прежде чем переходить на этот режим, будьте готовы к расходам, они потребуют установку и внедрение бухгалтерского программного обеспечения, а также иных продуктов для учета. Открывать небольшую торговую точку в сети, которая будет работать на ОСН, нецелесообразно. Бизнесмен быстро уйдет в убыток и скорей разорится, чем получит прибыль.

Иногда предпринимателю приходится выбирать эту систему налогообложения, так как его организация подпадает под следующие факторы:

Общий доход магазина превышает допустимый лимит – 150 000 000 рублей за отчетный период. Несоответствие требованиям спец. режима, УСН.
В организации работает большой штат сотрудников, более 100 человек.
Основные средства организации превышают допустимый для УСН лимит – более 150 млн. рублей.

Обычно для магазина в сети с небольшим оборотом все эти факторы не присущи. Но при расширении организации и сотрудничестве с компаниями, работающими по ОСН, предпринимателю необходимо переходить на общий режим. Иначе сотрудничество с крупными организациями в сети будет нецелесообразным.

При подаче документов на регистрацию «ООО» или «ИП» включите в перечень документов и заявление о переходе на специальный налоговый режим – УСН, иначе магазин автоматически будет работать по общему режиму. Начинающим, небольшим торговым точкам это невыгодно.

УСН

«Упрощенка» – по этому режиму предпочитают работать большинство бизнесменов, планирующих открывать торговую точку в сети интернет. Режим имеет массу преимуществ – простота ведения отчетности, декларация заполняется один раз в год, бухгалтер не нужен, все можно сделать самостоятельно. «Упрощенка» подразделяется на два режима – «Доходы» и «Доходы минус расходы». Ставка для первого – 6%, второго – 15%. При выборе спец. режима предпринимателю не придется выплачивать:

НДФЛ (13%);
НДС (18%);
налог на имущество;
на прибыль.

Для торговой точки в сети интернет выгодней использовать режим «Доходы», где ставка варьируется от 1 до 6% в зависимости от региональных законов. Как правило, бизнес в интернете не подразумевает больших расходов, за исключением рекламы и продвижения сайта. Режим «Доходы» будет интересен бизнесменам, имеющим нишевые магазины с небольшим оборотом и расходами. Если расходы магазина не превышают доходы, целесообразней остановить свой выбор на этом режиме.

Большие торговые точки с хорошим оборотом и значительными расходами работают в режиме «Расходы за вычетом расходов». Издержки предприятия в этом случае составляют 60-65% от доходов. Но нужно учитывать некоторые нюансы. Как правило, продвижение магазина, создание сайта и его наполнение поручают фрилансерам. Они готовят торговую площадку и получают гонорар, но не официально. То есть договора не заключаются. Доказать такие расходы невозможно. Поэтому продавцу придется искать официальную контору по оказанию услуг в сфере создания сайтов-магазинов, чтобы расходы были признаны налоговыми органами. Расходы, которые можно вычесть из доходов, оговариваются в статье 346.16 НК, детальнее ознакомиться с ней можно по этой ссылке .

Предприятие, имеющее свою службу доставки или прибегающее к помощи соответствующих организаций, расходует на это значительное количество средств. К расходам также относится продвижение сайта-магазина, реклама, наем работников. Такую деятельность лучше перевести на режим «Доходы минус расходы». Издержки же придется сопровождать документально так, чтобы налоговый орган их признал и вычел из доходов. Для подтверждения расходов используются:

бланки строгой отчетности;
кассовые чеки;
платежки;
товарные накладные;
акты выполненных работ;
договора на оказание услуг (СЕО-продвижение, услуги программистов, веб-мастеров).

Полный перечень расходов, которые на законном основании можно вычитать из доходов, представлен в статье 346.16 НК. Если расход не соответствует этому списку, не подтвержден документально, налоговый орган его не признает. Предпринимателю необходимо ознакомиться с режимом УСН и его «Объектами» прежде чем принимать решение в пользу той или иной системы. Детальную и полную информацию по «Упрощенке» можно найти в НК Главе 26.2, подробнее ознакомиться с ней можно по этой ссылке .

Отчетность по УСН доступна и понятна. Декларация подается один раз в год, ее можно заполнить в режиме онлайн. Делается это до 31 марта (ООО) или до 30 апреля (ИП). Помимо декларации бизнесмен производит авансовые платежи:

Первый сдается в период с января по март.
Второй с января по июнь.
Третий платеж производят с января по сентябрь.

В конце года сумма авансовых платежей вычитается, останется лишь доплатить налог по итогам года.

ВАЖНО: «Упрощенка» считается оптимальным вариантом для ведения дела в сети интернет. Оптимальный режим – «Доход за вычетом расхода» для магазина с большим оборотом и издержками, «Доход» – для небольших, нишевых торговых точек.

Какие режимы нельзя применять

Для ведения бизнеса в сети по реализации товара нельзя применять систему ЕНВД. Этот режим подразумевает реализацию в пределах торговой площади, то есть в стационарном магазине. Если же, к примеру, у предпринимателя уже имеется обычный магазин и он решил открыть интернет-каталог для него, то ЕНВД может применяться. В этом случае на сайте магазина демонстрируются товары, но не продаются. Для магазина в сети интернет также не рекомендуется использовать патентную систему налогообложения.

Нюансы онлайн торговли: платежные системы, кассы

Большинство онлайн — магазинов предпочитают работать со всеми платежными системами. В этом случае у покупателя появляется возможность выбирать, как ему оплатить товар. В торговле посредством интернет принято выделять:

Оплату наличными при доставке товара на дом, в офис или другое указанное покупателем место. Курьер в этом случае получает оплату и выдает чек.
Наложенный платеж (Почта России). Один из самых популярных видов получения товара и его оплаты.
Оплату банковской картой.
Оплату посредством перечислений на банковский счет.
Оплату с помощью электронных платежных систем.

Не все виды оплаты удобны для обеих сторон – покупателя и продавца. Но торговая точка стремится внедрить все возможные способы оплаты, от этого зависит прибыль магазина. Безналичный расчет удобен для продавца тем, что не нужно приобретать контрольно-кассовую машину (ККМ). Но если доставка товара осуществляется с помощью собственной курьерской службы, портативный кассовый аппарат необходим. Покупатель при получении расплачивается за товар наличными и получает чек. Кассовый аппарат нужен только для проведения операций с наличными средствами.

ВАЖНО: Если доставка товара осуществляется с помощью Почты России, ККМ не приобретается. Расчет производится между покупателем и курьером Почты России. Доход поступает на расчетный счет магазина. То же самое происходит при сотрудничестве с организациями по доставке товара. Сам магазин никаких расчетов не производит, касса в этом случае не нужна.

Для подтверждения покупки, которая была оплачена безналичным расчетом, покупателю можно выдавать такие документы как накладную, чек (товарный), договор на оказание услуг. Накладную можно формировать как упрощенный вариант ТОРГ-12. Если товар доставляется Почтой России, в коробку можно вкладывать товарную накладную, отпечатанную на фирменном бланке. Однако это совсем необязательно. Бизнесмены утверждают, что такая манипуляция повышает доверие покупателя к продавцу. На сайте-магазине обязательно выкладывается информация о способах оплаты, доставки и условиях возврата товара.

Прежде чем открывать торговую точку в сети интернет, предпринимателю необходимо взвесить все плюсы и минусы налоговых режимов – ОСН или УСН. Следует изначально проанализировать все особенности форм собственности. Изучить все нюансы работы онлайн точки – способы оплаты, доставки товара. Налаженное и тщательно продуманное предприятие не понесет убытков, магазин будет процветать и приносить солидный доход.

В век высоких технологий бизнес активно уходит в облачное пространство. Ведь найти потенциальных клиентов практически на любые виды товаров, работ и услуг гораздо проще, используя интернет-ресурсы. Но такой способ реализации товаров (работ, услуг) имеет свои особенности. О них мы сегодня и поговорим.

Правовая база для интернет-торговли

Конечно, сегодня чаще других переводят свой бизнес в интернет розничные продавцы. Продажа товаров через интернет относится к розничной торговле. Дело в том, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, такой вид деятельности включен в подгруппу «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая интернет)» по коду 56.61.2. Отметим, что со следующего года будет применяться Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденный приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст . Этот документ также относит продажу товаров через интернет к розничной торговле (код 47.91).

Понятия «интернет-торговля» и «интернет-магазин» определены в п. 80, 57 ГОСТ Р 51303-2013 Национального стандарта Российской Федерации. Торговля. Термины и определения (утвержден приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст). Интернет-торговля - это форма электронной торговли, при которой ознакомление покупателя с товаром и условиями продажи, а также сообщение продавцу о намерении купить товар происходит посредством информационно-коммуникационной сети интернет. А интернет-магазин - часть торговой организации или торговая организация, предназначенная для предоставления покупателю посредством интернета сведений, необходимых при совершении покупки, в том числе об ассортименте товаров, ценах, продавце, способах и условиях оплаты и доставки, для приема от покупателей посредством интернета сообщений о намерении приобрести товары, а также для обеспечения возможности доставки товаров продавцом либо его подрядчиком по указанному покупателем адресу либо до пункта самовывоза.

Так как в Налоговом кодексе отсутствуют понятия интернет-торговли и интернет-магазина, для целей налогообложения необходимо руководствоваться вышеприведенными определениями (п. 1 ст. 11 НК РФ).

ЕНВД не будет - это минус

Как мы уже сказали, продажа товаров через интернет относится к рознице. В связи с этим возникает вопрос: можно ли по такому виду деятельности применять ЕНВД?

По общему правилу ЕНВД вводится на территории муниципальных образований и городов федерального значения по решению местных властей (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, поименована в перечне видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

О том, что следует понимать под розничной торговлей для целей применения ЕНВД, сказано в ст. 346.27 НК РФ. Это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений - посылочная торговля, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

Как видите, из положений ст. 346.27 НК РФ прямо следует, что реализация товаров через интернет-магазин к розничной торговле не относится. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письмо от 02.10.2015 № 03-11-11/56566). В своих разъяснениях они указывают, что даже если покупатель будет сам забирать товар со склада, в том числе по договору продажи товаров в кредит, это не имеет отношения к розничной торговле, и переход на ЕНВД в этом случае невозможен (письмо Минфина России от 24.03.2016 № 03-11-11/16415).

С торговым сбором или без?

Так же как и ЕНВД, торговый сбор вводится на территориях муниципальных образований и городов федерального значения законами местных властей (п. 1 ст. 411 НК РФ). Сейчас торговый сбор введен только в Москве. Сбор устанавливается в отношении осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ).

Понятие торговли для целей уплаты торгового сбора приведено в подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ. Под ней понимается деятельность, связанная с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады. Согласно п. 2 ст. 413 НК РФ к торговой деятельности отнесены:

торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением АЗС);

торговля через объекты нестационарной торговой сети;

торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

торговля путем отпуска товаров со склада.

Такой вид деятельности, как торговля через интернет, в этом списке не упоминается. Означает ли это, что по ней не нужно платить торговый сбор?

По мнению Минфина России, торговля с использованием доставки товаров, заказанных по интернету или по телефону, в целях уплаты торгового сбора признается торговлей, осуществляемой путем отпуска товаров со склада. Для того чтобы признать склад объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей. Если склад не соответствует этим требованиям, то он не может быть признан объектом стационарной торговой сети в целях главы 33 НК РФ (письма от 05.04.2016 № 03-11-06/4/19272 , от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

Таким образом, решение вопроса об уплате торгового сбора интернет-магазином будет зависеть от того, есть ли у компании склад и отвечает ли он вышеперечисленным требованиям.

Доставка товаров почтой

Без расходов на доставку товаров трудно представить себе работу интернет-магазина. Ведь главный смысл такого вида деятельности - это предоставить покупателю возможность купить товар, «не вставая с дивана». Как правило, доставка осуществляется либо собственными силами организации, либо с помощью привлечения сторонней курьерской службы, либо посредством почтовых отправлений. Остановимся на последнем варианте, так как с первыми двумя проблем не возникает.

Затраты на почтовые отправления учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как оплата почтовых услуг. Проблема в том, что покупатель может отказаться от товара. Как тогда учесть затраты на пересылку? Будут ли такие расходы считаться экономически обоснованными?

Интернет-магазины обязаны придерживаться Правил продажи товаров дистанционным способом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 . В пункте 21 этого документа сказано, что при отказе покупателя от товара продавец должен возвратить ему уплаченную в соответствии с договором сумму, за исключением расходов продавца на доставку от покупателя возвращенного товара.

Согласно п. 4 ст. 497 ГК РФ, также регулирующему правила дистанционной торговли, покупатель вправе отказаться от исполнения договора до передачи товара, но только при условии возмещения продавцу необходимых расходов, понесенных в связи с совершением действий по исполнению договора. Эта формулировка предполагает, что возмещению подлежат также расходы и на доставку до покупателя, и на оформление заказа.

Таким образом, продавец вправе требовать компенсации понесенных расходов, даже если оплата по договору не была произведена. И если товар был уже отправлен, но еще не успел дойти до покупателя, когда тот от него отказался, продавец все равно имеет право потребовать от покупателя компенсировать все понесенные продавцом затраты.

Полученные суммы интернет-магазин должен будет учесть как возмещение ущерба в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

На наш взгляд, очевидно, что если полученная от покупателя сумма компенсации попадает в состав налогооблагаемых доходов, то сама сумма затрат, в счет которых выплачена компенсация, должна быть учтена в составе налоговых расходов. Такие затраты будут экономически обоснованны, так как произведены в рамках заключенных договоров и были направлены на получение доходов.

Документы по НДС

Если покупатель оплачивает товар на сайте интернет-магазина в безналичном порядке, то для оформления документации по НДС можно воспользоваться вариантом, который предложили специалисты Минфина России в письмах от 15.06.2015 № 03-07-14/34405 и от 01.04.2014 № 03-07-09/14382.

Так как физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным гражданами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре. При этом в книге продаж будет регистрироваться бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Есть еще один вариант, основанный на положениях подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме Кодекса при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. То есть если на сайте интернет-магазина в разделе оформления заказа добавить пункт, где покупатель - физическое лицо может отказаться от составления счета-фактуры, то данный документ можно и не составлять, а в книге продаж будут регистрироваться все те же справки-расчеты.

Ситуацию, когда компания отправляет выписанный гражданином товар по почте, чиновники рассмотрели в письме Минфина России от 20.06.2014 № 03-07-09/29630. В этом случае датой отгрузки товара покупателю будет дата передачи товара в отделение связи для пересылки. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре на основании ежедневного отчета ФГУП «Почта России» без указания в этом счете-фактуре сведений о каждом физическом лице - покупателе.

Если товар доставляется покупателю курьером и оплачивается на месте, то НДС исчисляется на дату отгрузки. Датой отгрузки товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (см., например, письмо Минфина России от 17.07.2015 № 07-01-06/41127). Так как курьер выдает покупателям чек ККТ, то на основании п. 6 и 7 ст. 168 НК РФ счет-фактуру составлять не нужно.

Покупатели за рубежом

Если у интернет-магазина есть покупатели за границей, возникает вопрос: будет ли отправка им товара считаться экспортом? Да, будет. Обосновывается это следующим образом.

В подпункте 4 п. 1 ст. 4 ТК ТС сказано, что вывоз товаров с таможенной территории ТС - это совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории ТС любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, до фактического пересечения таможенной границы. При этом экспортом признается таможенная процедура, при которой товары ТС вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 212 ТК ТС).

В статье 312 ТК ТС указано, что к международным почтовым отправлениям относятся посылки и отправления письменной корреспонденции, являющиеся объектами почтового обмена в соответствии с актами Всемирного почтового союза. Пересылка международных почтовых отправлений должна сопровождаться документами, предусмотренными актами Всемирного почтового союза. Международные почтовые отправления не могут быть выданы операторами почтовой связи их получателям или отправлены за пределы таможенной территории ТС без разрешения таможенного органа.

Вопрос о документальном подтверждении применения ставки НДС 0% при реализации российской организацией товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта и пересылаемых в международном почтовом отправлении или вывозимых курьерскими службами, был рассмотрен Минфином России в письме от 19.03.2015 № 03-07-08/15077. Финансисты отметили, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, обложение НДС производится по нулевой ставке при условии представления налоговикам документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ. При этом особенностей подтверждения нулевой ставки НДС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта и пересылаемых в международном почтовом сообщении, в НК РФ нет.

Перечислим документы, о которых говорят финансисты. Это:

контракт;

таможенная декларация;

копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

Таможенное декларирование товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производится с использованием предусмотренных актами Всемирного почтового союза сопровождающих документов или декларации на товары (ст. 314 ТК ТС). Товары, пересылаемые в международных почтовых отправлениях, подлежат таможенному декларированию с использованием декларации, в частности, если:

подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

фактический вывоз товаров с таможенной территории ТС должен быть подтвержден отправителем товаров таможенному или налоговому органу.

Такое декларирование производится до передачи товаров операторам почтовой связи для отправки.

Возникает вопрос: а как быть с контрактом? Ведь при заказе товаров через интернет-магазин его фактически нет на руках. На наш взгляд, если речь идет о покупателях - физических лицах, то можно воспользоваться письмом Минфина России от 15.03.2006 № 03-04-08/62 и считать полноценной заменой контракту, например, заявку или договор, которые иностранный покупатель товара оформляет прямо на сайте.

Как видите, интернет-магазин может подтвердить экспорт товаров. Следовательно, у него есть и право воспользоваться нулевой ставкой НДС.

Как ни странно, гораздо хуже ситуация с отправкой товара в страны - члены ЕАЭС.

В приложении 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 сказано, что «экспорт товаров» - это вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. В частности, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при отправке товаров в другие страны ЕАЭС российской компании нужно одновременно с налоговой декларацией представить налоговикам следующие документы:

договоры (контракты);

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары;

транспортные или товаросопроводительные документы;

иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Очевидно, интернет-магазин вряд ли сможет получить заявление о ввозе товаров, если он отправляет почтой товары в адрес физических лиц. Соответственно, рассчитывать на нулевую ставку НДС он не может. Поэтому НДС при отгрузке начисляется в общем порядке.

Без кассы не обойтись

И последний вопрос, который мы рассмотрим, - это порядок применения интернет-магазином ККТ. Случаи, когда компания может не применять кассовую технику, перечислены в ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее - Закон № 54-ФЗ). В этом перечне интернет-торговля не упоминается. Следовательно, при продаже товаров через интернет за наличные денежные средства и (или) с использованием электронных средств платежа кассовая техника должна применяться в обязательном порядке. Как же организовать такие расчеты в случае доставки товаров курьером? Есть три варианта.

Первый - снабдить всех курьеров переносными кассовыми аппаратами.

Второй - пробивать чек заранее и передавать его курьеру. Этот вариант имеет свои риски. Дело в том, что, по мнению чиновников, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров через интернет-магазины, обязаны применять ККТ и выдавать покупателям отпечатанные кассовые чеки непосредственно в момент оплаты товаров. Выдача покупателям кассовых чеков отпечатанных ККТ, ранее чем за пять минут до реального времени осуществления наличного денежного расчета, а равно копий кассовых чеков, не допускается. Расхождение на выдаваемых чеках времени покупки с реальным временем является нарушением требований ст. 2, 4 и 5 Закона № 54-ФЗ, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Такая позиция содержится в письмах Минфина России от 04.07.2013 № 03-01-15/25767, от 24.05.2013 № 03-01-15/18769, ФНС России 10.07.2013 № АС-4-2/12406@. В своих разъяснениях чиновники ссылаются на постановление ВС РФ от 11.05.2012 № 45-АД12-4, в котором сказано, что на выдаваемых покупателям кассовых чеках, отпечатанных ККТ непосредственно в момент оплаты товаров, время покупки должно совпадать с реальным временем.

Есть и третий вариант. Его применение стало возможным после внесения в Закон № 54-ФЗ изменений, предусмотренных Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ. Согласно ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ в новой редакции при расчете продавец обязан выдать кассовый чек или БСО на бумажном носителе или в случае предоставления покупателем продавцу до момента расчета адреса электронной почты направить кассовый чек или БСО в электронной форме покупателю или клиенту на предоставленный адрес электронной почты. Кассовый чек или БСО, полученные покупателем в электронной форме и распечатанные им на бумажном носителе, приравниваются к кассовому чеку или БСО, отпечатанным ККТ на бумажном носителе, при условии, что сведения, указанные в них, идентичны направленным покупателю в электронной форме кассовому чеку или БСО.

Сегодня жизнь огромного количества людей тесно связана с Интернетом: кому-то он необходим для работы, учебы или просто для общения, а для кого-то это неплохой способ заработать деньги или значительно сэкономить время на хождении по магазинам. Современные электронные и виртуальные технологии привели к стремительному развитию такого вида торговой деятельности, как торговля через Интернет. Об особенностях торговли через интернет-магазин и пойдет речь в настоящей статье.

Вначале отметим, что такой вид бизнеса, как торговля через интернет-магазин, является удобным и очень выгодным как для продавцов товаров, так и для их покупателей. Продавцов такой вид продажи привлекает возможностью значительного сокращения расходов, ведь торговать через Интернет можно, даже не имея «обычной» торговой площади, достаточно создать лишь виртуальную торговую площадку (интернет-магазин), которая по сути представляет собой сайт в Интернете, зарегистрировать домен (название сайта) и заключить договор с провайдером. Кроме того, у продавца отпадает необходимость в приобретении дорогостоящего торгового оборудования, найме торгового и обслуживающего персонала и т.д.

Для потребителя такой способ приобретения товаров также выступает довольно привлекательным. Во-первых, цены товаров, продаваемых по Интернету, по сравнению с ценами в обычных магазинах являются более низкими благодаря минимуму затрат на ведение торговли. Во-вторых, чтобы купить необходимую вещь, покупателю не надо даже выходить из дома, достаточно зайти на сайт и оформить заказ, тем более что компьютерная техника и Интернет сегодня есть практически в каждой семье.

Однако перед тем, как принять решение о занятии таким видом деятельности, нужно определить, к какому виду торговли (оптовой или розничной) относится продажа товаров через интернет-магазин. Ведь ответ на данный вопрос имеет определяющее значение для налогообложения продавца и обязательности применения контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) при продаже товаров за наличные.

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст (далее — ОКВЭД).

Читайте также: Влияние бесплатного хостинга донорских сайтов на ТИЦ вашего

В соответствии с ОКВЭД продажа товаров через Интернет представляет собой розничную торговлю, осуществляемую через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД 52.61.2).

Так как при торговле через Интернет покупатель не имеет возможности непосредственно ознакомиться с самим товаром или его образцом при заключении договора, то виртуальная торговля относится именно к дистанционному способу продажи товаров.

Продажа товара через интернет-магазин происходит на основании розничного договора купли-продажи, заключаемого между продавцом товара и покупателем.

Информация о товаре, размещенная на сайте продавца, содержащая все существенные условия договора розничной купли-продажи, признается публичной офертой. Следовательно, продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар, предложенный в его описании. Причем подписывать такой договор с каждым покупателем вовсе не обязательно.

На сайте продавец товара должен довести до сведения покупателя информацию об основных потребительских свойствах предлагаемого товара, о месте его изготовления, о цене и об условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы, сроке годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товара, а также в обязательном порядке указать срок, в течение которого действует предложение о его продаже.

Чтобы предотвратить появление возможных споров, продавец на сайте должен довести до сведения покупателя порядок возврата и обмена товара.

Как уже было отмечено, договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.

При оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.

Теперь о бухгалтерском учете продавца

Как уже было выше отмечено, для того, чтобы торговать через Интернет, необходимо создать виртуальную торговую площадку — сайт в Интернете. Это касается как реально действующих торговых фирм, которые наряду с обычным способом продажи товаров намерены торговать дистанционно, так и тех, кто планирует заниматься исключительно торговлей через интернет-магазин.

После того как сайт создан, торговая компания должна зарегистрировать его под своим доменом.

Читайте также: 10 примеров написания эффективных заголовков

Сами операции по продаже товаров через Интернет отражаются в бухгалтерском учете продавца, практически в том же порядке, как и при обычной продаже.

При продаже через интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю. В случае когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или местонахождение юридического лица, являющихся покупателями.

При продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.

Следовательно, и выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи товара также отражается в момент вручения товара покупателю.

Если товары в виртуальном магазине учитываются по цене приобретения, то финансовый результат от продажи товаров определяется как при оптовой торговле.

Следовательно, осуществляя розничную продажу товаров через интернет-магазин, продавец может применять по выбору:

общую систему налогообложения;
упрощенную систему налогообложения.

Причем ни та ни другая не дает продавцу права работать без применения ККТ. А раз так, то применение ККТ при расчетах наличными при торговле через интернет-магазин является обязательным!

Вернемся к применению ККТ

При продаже чек ККТ выдается на руки покупателю вместе с проданным товаром. Однако при виртуальной торговле товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю и у курьера не всегда имеется в наличии ККТ с автономным питанием. Поэтому при доставке товара курьером чек выбивается на ККТ заранее и вместе с товаром вручается курьеру. Если покупатель не отказывается от доставленного товара, то проблем не возникает. А если покупатель отказался (в практике такие случаи не редкость) от покупки? В этом случае, если в этот день не будет продажи товара на аналогичную сумму, продавцу необходимо оформить возврат.

Если же курьер обеспечен переносным кассовым аппаратом, то он же выполняет и обязанности кассира-операциониста.

Обратите внимание! При оплате товаров через курьера особое внимание нужно уделить тому, чтобы деньги, полученные курьером за доставленные товары, сдавались им в кассу продавца именно в тот день, дата которого указана на чеке ККТ, «пробитом» заранее. В противном случае не исключено, что продавец товара будет привлечен к мерам административной ответственности за «неоприходование налички».

Если расчеты за приобретенный товар осуществляются с помощью расчетных банковских карт, то продавец должен зарегистрироваться в системе электронных платежей и получить личный код. Помимо этого, продавцу необходимо заключить с обслуживающим банком договор интернет-эквайринга, на основании которого кредитная организация откроет продавцу специальный счет, куда будут поступать денежные средства от покупателей. Ежедневно банк по электронной почте направляет продавцу выписку о проведенных за день операциях. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, продавец доставляет товар покупателю. Следует отметить, что услуги банка не бесплатные. Поэтому за перевод денежных средств банк удерживает с продавца сумму комиссии.

В статье рассмортим особенности налогообложения при продаже товаров через интернет.

Г лавная особенность продаж через интернет-магазин заключается в том, что до момента приобретения товара покупатель не имеет возможности подержать его образец в руках, пощупать и протестировать предлагаемый товар. Он может лишь ознакомиться с его описанием, представленным на сайте компании-продавца, рассмотреть его фотоснимки, а при наличии вопросов — уточнить интересующую информацию у менеджера по телефону. Такой способ продажи считается дистанционным.

Розничная торговля через интернет переводится на ЕНВД, если товар выдается покупателю в магазине

В целях применения ЕНВД продажа товаров по образцам и каталогам вне объектов стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети, не относится к розничной торговле. Это прямо указано в абзаце 12 статьи 346.27 НК РФ. Значит, деятельность интернет-магазина по продаже товаров не подлежит переводу на ЕНВД.

Однако это правило действует, только если покупатель получает заказанный товар именно вне объектов стационарной торговой сети, например, когда товар доставляется ему на дом или в офис либо передается на складе продавца в пункте самовывоза. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письма от 07.03.12 № 03-11-11/77 , от 30.04.09 № 03-11-06/3/113 и от 27.01.09 № 03-11-06/3/11).

Если же товар, заказанный по телефону или на сайте, выдается покупателю в помещении, предназначенном для продажи, например в обычном магазине (с площадью торгового зала не более 150 кв. м) или в торговой палатке на рынке, то такая торговля переводится на ЕНВД (письма Минфина России от 04.07.12 № 03-11-11/202 , от 07.03.12 № 03-11-11/77 и от 24.01.11 № 03-11-11/11). Конечно, при условии, что в регионе, на территории которого функционирует интернет-магазин, в отношении розничной торговли применяется этот спецрежим.

Принадлежность пункта выдачи покупок к объектам торговли определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (письма Минфина России от 07.03.12 № 03-11-11/77 и от 24.01.11 № 03-11-11/11 , по-становление Президиума ВАС РФ от 15.02.11 № 12364/10).

Отметим, что с 2013 года применение ЕНВД станет добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.). То есть начиная уже со следующего года организации и предприниматели смогут самостоятельно решать, переходить им на этот спецрежим или выбрать другую систему налогообложения 1 .

Итак, розничная торговля через интернет не подлежит переводу на ЕНВД, если товары доставляются покупателю на дом, в офис или другое удобное для него место либо передаются ему вне территории торговых помещений. В отношении такой деятельности интернет-магазин может применять либо общую систему налогообложения, либо «упрощенку».

Деятельность по доставке товаров покупателям может переводиться на ЕНВД

Если услуги по доставке товара покупателю включены в стоимость товара, то доставка не признается самостоя-тельным видом деятельности и, значит, в отношении нее нельзя применять ЕНВД Доставка товара покупателю является неотъемлемым элементом дистанционной торговли. При продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю такую услугу (п. 3 Правил). И если интернет-магазин доставляет товар собственным автотранспортом, возникает вопрос, переводятся ли услуги по доставке товара на ЕНВД.

Действительно, предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов подлежит переводу на этот спецрежим. Правда, только при условии, что организации или предпринимателю принадлежат на праве собственности или находятся в его пользовании не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Минфин России пояснил, что при решении вопроса о возможности применения ЕНВД в отношении услуг по доставке товара при ведении дистанционной торговли необходимо исходить из того, как оформлены эти услуги.

Вариант первый — стоимость услуг по доставке товаров покупателям включена в стоимость реализуемого товара, предусмотрена договором купли-продажи и отдельным договором не оформляется. В этом случае доставка является неотъемлемой частью торговой деятельности либо сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей. Фактически доставка рассматривается как способ исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД (письма Минфина России от 07.03.12 № 03-11-11/76 , от 13.04.11 № 03-11-06/3/45 и от 22.01.09 № 03-11-09/13).

Вариант второй — услуги по доставке товара оформлены отдельным договором и плата за них взимается с покупателей отдельно от стоимости реализованного товара. В такой ситуации доставка признается самостоятельным видом деятельности. Значит, в отношении нее следует применять ЕНВД, если для ее ведения организация или предприниматель использует не более 20 собственных или арендованных транспортных средств (письма Минфина России от 07.03.12 № 03-11-11/76 , от 30.10.08 № 03-11-05/266 и от 31.01.08 № 03-11-04/3/33).

Отметим, что ранее Минфин России признавал доставку самостоятельным видом деятельности во всех случаях, когда плата за нее взималась отдельно от стоимости товаров (письмо от 31.01.08 № 03-11-04/3/33). Такого же мнения по-прежнему придерживаются и некоторые суды. Они нередко приходят к выводу, что выделение в договоре купли-продажи, счете или накладной стоимости услуг по доставке отдельной суммой является достаточным основанием для применения ЕНВД в отношении деятельности по перевозке реализуемых товаров (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 05.03.12 № А78-5193/2011 и Северо-Западного от 12.01.11 № А44-1665/2010 округов).

Вместе с тем есть судебное решение, в котором суд указал, что деятельность по доставке может переводиться на ЕНВД только при наличии отдельного договора перевозки (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.10 № А32-18385/2008-19/278).

Таким образом, если организация не намерена спорить с налоговиками, в 2012 году безопаснее стоимость доставки включать в цену товара и отдельно ее нигде не оговаривать. В этом случае не нужно будет вести раздельный учет и уплачивать ЕНВД. А с 2013 года эта проблема устраняется, так как применение «вмененки» будет добровольным.

В зависимости от условий доставки интернет-магазин признает в налоговом учете доход от продажи товара на дату его передачи покупателю либо перевозчику

Если не удается обеспечить каждого курьера переносной ККТ, то чеки придется пробивать заранее, чтобы курьеры смогли передать их покупателям По общему правилу при методе начисления доход от продажи товара отражается в налоговом учете на дату его реализации, то есть на дату передачи права собственности на него покупателю или иному лицу (п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Дата фактического поступления денежных средств продавцу значения не имеет.

Право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара при условии, что иное не установлено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара признается его вручение приобретателю либо сдача товаров, отчужденных без обязательства доставки, в организацию связи для пересылки или вручение их перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Таким образом, если условиями продажи товара не предусмотрена его доставка продавцом, то право собственности на товар переходит в момент передачи его перевозчику, экспедитору или в организацию связи для доставки товара покупателю (письмо Минфина России от 14.02.08 № 03-03-06/1/96).

Интернет-магазин самостоятельно доставляет товары покупателям. В этом случае право собственности на товар, приобретенный в интернет-магазине, переходит к покупателю в момент вручения ему этого товара курьером. Значит, именно в этот день продавец отражает в налоговом учете выручку от реализации товара.

Дата вручения товара покупателю указывается в первичном документе, подтверждающем такую передачу, например в накладной или акте приема-передачи товара. Если подобный документ не составлялся, то свидетельством вручения товара покупателю и получения от него денежных средств считается чек ККТ или товарный чек, а датой реализации — дата этого документа (ст. 493 ГК РФ и п. 20 Правил). Подробнее об особенностях применения ККТ интернет-магазинами читайте во врезке справа.

Доставкой товаров покупателям занимается специализированная компания. Если условиями продажи доставка товара самим продавцом не предусмотрена, то право собственности на него переходит к покупателю либо в момент передачи товара перевозчику для дальнейшей доставки, либо в момент сдачи его в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Означает ли это, что интернет-магазин, который самостоятельно доставкой не занимается, должен отражать выручку от реализации товаров на дату их передачи перевозчику или экспедитору?

Обратите внимание

Интернет-магазины обязаны выдавать покупателям кассовые чеки

В случае внесения платы за товар, заказанный в интернет-магазине, наличными курьеру последний выдает покупателю кассовый чек (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Если продавцу не удается обеспечить каждого курьера переносной ККТ, то чек пробивается заранее, чтобы курьер смог передать его покупателю при получении денег.

Нередко покупатели отказываются принимать и оплачивать доставленный им товар. Что делать, если кассовый чек на его стоимость уже был пробит? В этом случае интернет-магазину необходимо оформить акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

В акте следует перечислить номера и суммы каждого ошибочно пробитого кассового чека. Сами чеки ККТ, погашенные и наклеенные на отдельный лист бумаги, прикладываются к акту. Чтобы погасить кассовый чек, на нем ставят специальный штамп «Погашено» или печать организации.

На сумму ошибочно пробитых чеков организация уменьшает общую сумму выручки по кассе и заносит эти сведения в журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Главное, сделать это в тот же день, когда пробит такой кассовый чек.

ФИО покупателя, отказавшегося от оплаты товара, его паспортные данные и иные сведения о нем в акте не отражаются. Не нужна в этом акте и его подпись

К сожалению, да. Такого же мнения придерживаются и Минфин России (письмо от 14.02.08 № 03-03-06/1/96), и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.10 № 16-15/060617@). В подобной ситуации датой реализации считается дата, указанная в накладной или ином документе, подтверждающем передачу товара транспортно-экспедиторской компании или организации связи для пересылки приобретателю.

Бывает, что доставкой товара покупателю занимается сторонний исполнитель, однако ее стоимость включена в цену товара, то есть продавец фактически осуществляет доставку за свой счет. В таком случае, по мнению автора, обязательство по доставке товара лежит на продавце. Значит, в соответствии с нормами ГК РФ право собственности на товар перейдет к покупателю только тогда, когда товар будет вручен именно ему. Поэтому доход от реализации возникнет у продавца лишь после передачи товара приобретателю, а не перевозчику.

Отметим, что продавец вправе оговорить в условиях продажи товаров момент перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, он может установить, что даже при доставке товара транспортно-экспедиторской компанией или пересылке его по почте право собственности возникает у приобретателя только в момент получения им товара.

Если доставку товаров организует сторонняя компания, то выручку от реализации интернет-магазин отражает в налоговом учете в момент передачи товара перевозчику Однако у этого варианта есть существенный минус. Ведь для правильного формирования выручки в налоговом учете продавцу потребуются данные перевозчика или отделения связи о фактической дате передачи товаров покупателям. Не всегда удается вовремя получить такую информацию.

Поэтому, прежде чем установить подобное условие, необходимо оценить реальность и своевременность получения от перевозчика или организации связи необходимых сведений. Если информацию о вручении товара конечному покупателю получать проблематично, безопаснее не менять порядок перехода права собственности на реализуемый товар.

НДС с продажи исчисляется в день составления первого документа на отгрузку товара

Особенности налогообложения при продаже товаров через интернет не касаются НДС, поскольку для определения налоговой базы по НДС факт перехода права собственности на товар значения не имеет. Налоговая база по НДС возникает на наиболее раннюю из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

—дату отгрузки или передачи товара;

—дату оплаты товара или частичной его оплаты в счет предстоящих поставок.

Под датой отгрузки товара при этом понимается дата составления первого первичного документа в адрес покупателя, перевозчика или организации связи, которая пересылает товар приобретателю.

Обычно при отпуске товаров покупателям интернет-магазины оформляют накладную или акт сдачи-приемки товара. Некоторые ограничиваются выдачей лишь товарного или кассового чека (п. 20 Правил). Наиболее ранняя из дат, указанных на этих документах, и считается днем отгрузки товара для целей НДС. Именно на эту дату интернет-магазин начисляет НДС на стоимость товара.

Если товар отправляется по почте, налоговая база по НДС возникнет у интернет-магазина в день передачи его отделению связи для пересылки покупателю. Этим днем считается дата составления почтовой квитанции. Аналогично в случае доставки товара транспортно-экспедиторской компанией датой отгрузки признается дата накладной или иного отгрузочного документа, выставленного перевозчику или экспедитору при передаче ему товаров для доставки покупателям.

При получении от покупателя предоплаты за товар интернет-магазин может оформить счет-фактуру на аванс только в одном экземпляре

Если от покупателя поступил аванс в счет предстоящей продажи товара, на дату его получения интернет-магазин исчисляет НДС с суммы предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Чтобы впоследствии на дату отгрузки товаров организация смогла принять к вычету эту сумму НДС, при получении предоплаты ей необходимо оформить счет-фактуру (п. 8 ст. 171 , п. и ст. 172 НК РФ).

Составление счета-фактуры в случае получения аванса в безналичном порядке — это прямое требование Налогового кодекса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тем не менее Минфин России считает допустимым оформление интернет-магазином счета-фактуры на аванс в одном экземпляре только для себя. Ведь физические лица не являются плательщиками НДС и не принимают этот налог к вычету, то есть им счет-фактура в принципе не нужен (письма от 21.11.11 № 03-07-05/38 , от 03.11.11 № 03-07-09/37 и от 25.05.11 № 03-07-09/14). Причем если у продавца товаров нет информации о покупателе-физлице, то в соответствующих строках счета-фактуры он может поставить прочерки (письма Минфина России от 03.11.11 № 03-07-09/37 и от 25.05.11 № 03-07-09/14).

По мнению Минфина России, даже если предоплату за товар интернет-магазин получил от физлица наличными и пробил ее сумму через ККМ, на сумму аванса он все равно должен выставить счет-фактуру хотя бы в одном экземпляре При реализации товаров за наличный расчет продавец не обязан выставлять счет-фактуру, если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Несмотря на это, Минфин России указал, что счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной наличными, все равно нужно составить хотя бы в одном экземпляре (письмо от 22.01.08 № 03-07-09/01). Более того, его необходимо зарегистрировать в книге продаж.

Поскольку на сумму внесенной предоплаты был пробит кассовый чек, при отражении в книге продаж показаний контрольно-кассовой ленты по итогам этого рабочего дня из итогового значения исключается сумма аванса, на которую был выставлен счет-фактура (п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

При расчетах электронными деньгами доход от продажи признается на дату зачисления средств в электронный кошелек

В последнее время при оплате в интернет-магазинах недорогих покупок все более распространенными являются расчеты электронными деньгами (см. врезку внизу).

Чтобы получать от покупателей оплату такими деньгами, продавцу необходимо заключить договор с оператором электронных денег — банком или иной кредитной организацией, представляющими одну из платежных интернет-систем, например WebMoney, Яндекс.Деньги или PayCash (п. 3 ст. 3 и ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», далее — Закон № 161-ФЗ). Этот оператор будет вести учет денег, переведенных в электронный кошелек продавца из электронных кошельков покупателей.

Отметим, что об открытии и о закрытии корпоративных электронных средств платежа организация или предприниматель обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию в течение семи дней с момента их открытия или закрытия (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Электронный кошелек очень похож на расчетный счет организации, но все же таковым не является По сути, электронный кошелек очень похож на расчетный счет в банке, но все же таковым не является. Поэтому возникает вопрос: какую дату считать днем получения электронной предоплаты — дату зачисления денег в электронный кошелек или дату их поступления на расчетный счет организации?

В Налоговом кодексе не указано, что является оплатой товара для целей исчисления НДС. Федеральная налоговая служба разъяснила, что, исходя из положений ГК РФ, оплатой признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству (п. 2 письма ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@ 2).

Справка

В чем отличие электронных денег от обычных безналичных средств

Основные отличия электронных денег от денежных средств, находящихся на расчетном счете организации, состоят в следующем:

— расчеты электронными деньгами можно осуществлять, только если одной из сторон платежа, то есть либо получателем денег, либо плательщиком, является физическое лицо (ч. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Организация не может рассчитываться электронными деньгами с другими юридическими лицами или предпринимателями. Чтобы она смогла потратить полученные электронные деньги на приобретение товаров, работ или услуг у других компаний или предпринимателей, электронные деньги необходимо зачислить на ее обычный расчетный счет.

За это оператор электронных денег удерживает комиссию. Ее сумму, как, впрочем, и другие платежи кредитной организации, например, за подключение к системе электронных платежей или комиссию за перевод электронных денег, организация при расчете налога на прибыль может включить в прочие либо во внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 или подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Расчеты электронными деньгами представляют собой безналичную форму расчетов, предусмотренную законодательством РФ. При поступлении таких денег от покупателя в электронный кошелек продавца обязательства покупателя по оплате товара прекращаются. Поэтому можно сделать вывод, что день зачисления электронных денег в электронный кошелек интернет-магазина — это и есть дата получения им оплаты или предоплаты за товар. Об этой дате продавец узнает из сообщения оператора (ч. 4 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Значит, именно на эту дату интернет-магазин исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты за товар.

Расходы интернет-магазина могут подтверждаться электронными документами, но с определенными оговорками

Нередко контрагенты интернет-магазинов, прежде всего операторы электронных денежных средств, интернет-провайдеры и разработчики сайтов, организуют и ведут свой документооборот без применения бумажных носителей, то есть они выставляют все документы исключительно в электронном виде. Достаточно ли таких документов для подтверждения расходов в налоговом учете?

В Минфине России считают, что документом, составленным в электронном виде, можно подтвердить расходы в налоговом учете, только если он подписан квалифицированной электронной подписью По мнению ФНС России, первичные учетные документы на бумажном носителе и документы, составленные в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи, являются равнозначными, то есть имеют одинаковую юридическую силу (письмо от 05.10.11 № ЕД-4-3/16368@).).

Вместе с тем Минфин России указал, что документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, не является равнозначным документу на бумажном носителе, который подписан соб-ственноручной подписью (письмо от 28.05.12 № 03-03-06/2/67). Получается, что расходы, подтвержденные таким документом, нельзя признать в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как ни странно, но налоговики с этим выводом не согласны. Они утверждают, что документы, подписанные простой или неквалифицированной электронной подписью, подтверждают понесенные расходы, если соглашением между участ-никами электронного взаимодействия предусмотрено их подписание именно такой подписью (письмо ФНС России от 24.11.11 № ЕД-4-3/19693@).

Учитывая точку зрения Минфина России, желательно договориться с контрагентами, чтобы при выставлении электронных документов они подписывали их квалифицированной электронной подписью.

Отметим, что в настоящее время утверждены электронные форматы счетов-фактур и лишь двух форм первичных документов — товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ или услуг (приказы ФНС России от 05.03.12 № ММВ-7-6/138@ и от 21.03.12 № ММВ-7-6/172@ соответственно).

Если контрагенты выставляют интернет-магазину счета-фактуры и иные документы, не соблюдая их установленный электронный формат или правила подписания, безопаснее потребовать от них документы на бумажном носителе

1 Подробнее об этом и других изменениях в применении ЕНВД, УСН, ЕСХН и патентной системы налогообложения читайте в статье «».

2 Это письмо размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

3 О том, в чем разница между квалифицированной и неквалифицированной электронной подписью, читайте в статье «В».